Заём от участника — Советский образ
Вс. Фев 28th, 2021

zyom

Договор займа

Как доказать, что заём от участника — это не схема

В компании прошла проверка. В результате инспекторы решили, что фирма незаконно включила в состав расходов курсовые разницы на сумму более 2,5 млрд руб. Такой вывод они сделали, изучив договоры займа и решения об увеличении уставного капитала.

Содержание спора

Фирма заключила договоры займа с головной организацией. У неё образовались курсовые разницы в результате переоценки обязательств.

Фирма в проверяемом периоде самостоятельно признавала задолженность контролируемой и не включала проценты по данным обязательствам в состав внереализационных расходов в полном объёме. Долговые обязательства были аннулированы, так как участник решил увеличить уставной капитал дочерней фирмы.

Налоговый орган заподозрил, что расчеты в иностранной валюте, оформленные договорами займа, являлись по своей экономической сути вкладом в уставный капитал.

Доводы налоговой инспекции

Из сравнения финансовых показателей, характеризующих финансовое положение фирмы, установлено, что фирма самостоятельно не могла обеспечить возврат заёмных средств, полученных от головной организации.

Единственный участник предоставил займы без всякого обеспечения залога и поручительства. У заёмщика не возникала ответственность в случае невыплаты суммы займа в срок, установленный договором. Договорами займа не был установлен срок уплаты процентов.

Таким образом, стороны предусмотрели, что уплаты займа от участника не будет, задолженность будет являться контролируемой и выплаченные проценты будут признаны дивидендами.

Выплаченные проценты признавались налогоплательщиком дивидендами, и в рамках исполнения обязательств налогового агента общество удерживало и уплачивало в бюджет налог на прибыль в размере 10% с выплаченных сумм учредителю.

При этом право на получение дивидендов у иностранной компании возникает при участии её в уставном капитале общества. Это также подтверждает неправильную квалификацию обществом для целей налогообложения денежных переводов от учредителя в качестве займа.

Компания фактически не понесла расходов, то есть не получила доходы от курсовых разниц, которые возникли из-за переоценки остатка займа. Курсовые разницы, которые возникают при внесении в уставный капитал общества вклада в иностранной валюте, для налога на прибыль не учитывают.

Возражения налогоплательщика

У фирмы возникала ответственность в случае невыплаты суммы займа в срок. Установление сторонами договорной неустойки в размере 0% не освобождает заёмщика от ответственности за неисполнение обязательств, определённых в ст. 395 Гражданского кодекса РФ.

Договорами займа от участника установлен срок уплаты процентов. Заёмщик уплачивает проценты на сумму основного долга либо при погашении займа, либо в другие периоды до погашения займа по усмотрению заёмщика.

Указанное положение договора займа от участника не даёт возможности заёмщику произвольно определять срок уплаты процентов: при погашении займа происходит и перечисление процентов. Договором предусмотрена возможность досрочного исполнения обязанности по уплате процентов.

Обязательство по возврату суммы займа и процентов прекратили. Его зачли в счёт встречного обязательства участника по увеличению уставного капитала.

Доводы ФНС

Вышестоящий налоговый орган рассмотрел жалобу фирмы. Он установил, что инспекция не оспаривает использование компанией полученных заёмных средств в деятельности, направленной на получение дохода. Проверяющие не установили, что отношения займа от участника нереальны.

Также инспекция не доказала, что действия сторон по заключению и исполнению договоров займа от участника направлены исключительно на получение обществом необоснованной налоговой выгоды.

Курсовые разницы возникают объективно вне воли налогоплательщика. Последующее увеличение уставного капитала само по себе не свидетельствует о формальном заключении договоров займа от участника в связи с фактической инвестиционной направленностью указанных средств.

Инспекция не доказала, что прекращение обязательств по договорам займа осуществлено не в соответствии с положениями учредительных документов и противоречит действующему законодательству.

Также ФНС России указала: проверяющие не смогли опровергнуть, что действия компании и участника обусловлены мерами по предотвращению риска снижения стоимости чистых активов.

Это помогло отстоять миллиарды рублей

В последнее время налоговики стали активно проверять договоры займа, предоставленные иностранными участниками российским компаниям. Контролёры ставят под сомнение или отнесение на расходы курсовых разниц по договорам займа, или процентов по ним. И в том и в другом случаях мотивировка у налоговых органов одна — это скрытое увеличение уставного капитала.

Если иностранный участник переводит деньги фирме для увеличения уставного капитала, то процентов нет, а курсовые разницы не учитывают при расчете налога на прибыль.

В названом случае налогоплательщику помогли выиграть 3 довода:

  1. Займы от участника в валюте участник выдавал с даты создания компании — с 2006 г. Более 10 лет назад компания не могла предвидеть резкое изменение курса доллара.
  2. Налоговики регулярно проверяли фирму. Но претензии возникли, только когда сумма курсовых разниц превысила 2,5 млрд руб. До тех пор пока курс доллара существенно не менялся, претензий не было.
  3. Правильно оформленные документы. В договоре займа от участника была установлена дата исполнения обязательства по возврату займа и процентов, а также ответственность за его неисполнение.

В решении об увеличении уставного капитала отражена дата исполнения обязанности по внесению вклада учредителем. После наступления указанных дат фирма и её участник могут зачесть возникшие обязательства, подписав акт взаимозачета.

Если фирма в нужный момент при росте курса переоформит рублевый заём от участника на валютный, налоговики признают это схемой. Так как в результате фирма получит убыток в виде курсовых разниц, что приведет к снижению суммы налога на прибыль.

от admin

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *